银基烯碳新材料股份有限公司内部控制案例会计研究

本文是一篇会计论文，本文结合银基烯碳内部控制失效的具体表现与稀土行业的发展现状分析了案例企业内部控制建设的问题所在，选取的资料有案例企业内部控制评价报告、财务报告、权威新闻报道等，以了解案例企业内部控制建设与运行情况为前提，以内部控制与企业风险管理相关理论为视角，分析其内部控制问题的本质所在，尽可能从全面、合理的角度提出了可行的改善对策。综合本文的分析，银基烯碳内部控制的建立尚且符合当前企业内部控制规范，但是在执行中出现了重大缺陷，公司选择在内部环境尚不稳定之际选择大举进军稀土行业，仅凭借尚不全面的外部信息做出多项重大投资决策，在受到监管部门的注意之后依然不能加大力度重整内部控制建设，终于因连续三年净利润为负走向退市之路。

第 1 章 绪论
1.1 研究背景
当前市场环境颇为复杂，企业面临着相当大的生存和发展压力，企业的内部控制制度尤为重要，结合大量企业发展实例可见内部控制的质量决定了各行各业的生产经营和管理活动的成功与否。现阶段，我国经济市场中大量行业已经趋于饱和，其他新兴行业对企业投资者的吸引力巨大，稀土行业就是其中之一，业内人士曾经表示中国在石墨烯基础研究方面已经有所成就，再加上天然的丰富资源，中国在稀土行业的发展有着非常大的空间，继续深入了解可以发现，中国稀土产业在国际上的话语权久久无法提高，主要原因是中国稀土行业综合表现水平较低。随着世界科技发展和产业变革的不断深化，稀土材料的战略地位和作用将日趋明显，因此，推动稀土行业持续发展是现阶段稀土行业发展战略规划的目标所在，稀土行业的风险管控能力、经营业绩以及竞争力亟待提升。
银基烯碳曾经是众多顺应国家政策走向转型踏入稀土行业的上市公司之一，作为一个有着多年上市公司发展资历的老牌企业，银基烯碳在此次转型之前已经有过一次成功转型房地产行业的经历，在房地产行业曾获“百强地产”荣誉称号，数次为了谋求企业发展顺应时代潮流变化而转变重大经营战略足以说明公司高管审时度势的能力不同一般，在我国当前市场行情复杂、大量企业生存发展艰难之际，银基烯碳给其他企业带来了优秀的正面示范。公司转型稀土行业的经营情况却不像上次转型之后的情况那般良好，公司因内部控制失效导致业绩增收不增利，最终因连续 3 年净利润为负导致被下令退市，此次转型给其他试图或者已经踏入新材料行业的企业提供了反面教材，总而言之，银基烯碳内部控制问题值得深究。
...........................

1.2 研究意义
自上世纪至今，一方面，企业内部控制的相关理论经历了数次发展与完善，研究内容与成果颇丰，最开始的内部控制目标主要是通过遏制关系来防止错误和对企业不利的因素，由于企业发展的需要和大环境的改变，内部控制目标的发展完成了从财务报告可靠性和财产物质安全性到到财务报告合法性、运营有效性和战略合理性的扩展，换言之，内部控制的目标已经突破了传统的欺诈防控，而呈现出力求达到组织管理多元化的趋势，内部控制框架也因风险管理理念的加入更呈完善与合理。另一方面，不同企业在内部控制实际建设中遇到的障碍不甚相同，内部控制实例研究的意义所在是不言而喻的，笔者认为内部控制实例研究与内部控制理论研究相比稍显滞后，并且还存在企业类型覆盖不广以及部分行业研究力度不足的问题。
我国于 2008 年颁布了以内部控制五要素为制定理论依据的《企业内部控制基本规范》并沿用至今，目前已有大量企业据此建立了内部控制制度，而研究表明由于内部控制缺陷导致经营失败的企业不在少数，换言之，当前我国企业内部控制建设尚且存在较大的改善空间，健全企业内部控制建设、改善内部控制运行效果显然能够助力大量企业持续发展。
银基烯碳是东三省在深交所上市的第一家公司，转型稀土行业不久即被多家审计机构一再出具否定意见的审计报告，导致证交所下令其退市。银基烯碳转型的失败为其他稀土产业提供了反面案例，也为其他即将转型稀土行业的企业提供了经验教训，因此研究银基烯碳的内部控制制度及其问题所在，有利于这类企业吸收借鉴有用的经验，为稀土行业的可持续发展提供建设性意见，推动中国石墨烯产业朝着健康、强大的方向发展，为我国企业内部控制规范的完善贡献微薄之力。本文研究意义不仅在于为案例企业提出有用的改善意见，也希望本文研究成果给同类型企业带来一定的参考意义。

..........................

第 2 章 相关理论概述
2.1 内部控制的定义
目前，受到学术界主流认可的内部控制定义来自美国 coso 发布的一系列内部控制框架。自从 1992 年美国 coso 发布了《内部控制整合框架》，该框架中对于内部控制的定义获得了全世界的广泛认可和应用，该框架提出：内部控制是为了实现运营效益、财务报告可靠性以及为企业遵守适当法规等目标提供保证的过程，公司董事会，管理层和其他员工都会对内部控制产生影响。该框架的核心内容是由控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督这五个控制要素构成的企业内部控制系统，在此之后，内部控制框架详情历经了数次或大或小的变动，2004 年发布的《企业风险管理整合框架》则对之前的内部控制框架进行了明显改变，在内部控制五要素的基础之上增加了目标设定、事项识别和风险应对三个控制要素，以期形成相辅相成、相互关联的要素平衡，从而形成更完善的内部控制框架。
毫无疑问，coso 在内部控制概念的概括上日趋致力于提升企业控制活动的执行力、控制流程的完善性以及风险管理的有效性，这是决定了公司经营能否合法、财务报告信息是否真实以及公司经营目标能否实现的关键控制要点。内部控制定义的形成与更新有赖于对企业经营实践中各类数据的全面考量，内部控制定义指引企业建立内部控制制度，企业内部控制实施情况有助于内部控制定义的更新与完善。
中国学者对内部控制的学术研究较晚于其他国家，起始于改革开放之后，第一部相关规范颁布于 1986 年。近年来，我国经济、市场、文化和科学技术飞速发展，企业面对更加复杂的挑战，也有越来越多的企业具备了对完善的内部控制系统的需求，政府和企业都开始将内部控制视为企业管理的重要手段之一，我国专家学者在此刻不容缓之际奋起直追，进行了大量相关研究，制定出了符合中国国情的内部控制制度，总结出了更适合中国企业的理论定义。2008 年，财政部与证监会、中国银行业监督管理委员会、审计委员会和中国保险监督管理委员联合制定了《企业内部控制基本规范》，其中将内部控制定义为由管理当局和其他设计人员设计和执行的一个程序，该程序是为了保障企业能够合法实施正常经营管理、披露真实的财务报告、保障自身资产安全和提高企业管理水平、实现公司自身发展战略等一系列目标。
..........................

2.2 内部控制理论发展历程
内部控制理论起源于西方，成熟于西方，本文主要介绍最具代表性的美国内部控制理论发展历程。
经过短短数十年的理论演变，美国内部控制理论从最初的内部牵制发展为之后的内部控制，进而延伸为五大要素，最后形成现阶段的风险管理框架，总体看来，这一理论变化实质上可以分为五个理论阶段。
...............................

第 3 章 银基烯碳案例介绍
3.1 银基烯碳公司简介
.......................................
3.2 银基烯碳内部控制制度设计情况
....................................
第 4 章 银基烯碳内部控制失效的原因分析
4.1 内部环境建设有待完善
4.1.1 股权治理结构不稳定
.........................................
4.1.2 人力资源稳定性较弱
.......................................
第 5 章 银基烯碳内部控制的改善对策
5.1 完善内部环境建设
5.1.1 摒弃一股独大，健全治理结构
..............................
5.1.2 引进优秀人才，加强人才管理
............................

第 6 章 研究启示
6.1 把控现金流运作环节，完善风险预警管理机制
现金流对企业发展运作而言有着至关重要的作用，企业内部控制建设与风险管理工作需要投入大量人力与物力，找准内部控制的核心要素有助于提高内部控制的效率，新材料行业对资金流的需求随着研发投入的提高、行业内竞争的加剧而日益上升，应当建立以资金流循环为控制导向的循环控制体系，建立资金流循环评价体系，结合先进的风险评估手段，以此为基础构建以现金流为控制核心的风险预警机制，能够助力于新材料行业的内部控制运行防患于未然，使得企业明确自身风险承受能力，合理选择风险应对方案，从而有效规避不可承受风险。
作为一个关乎世界产业革命的特殊行业，新材料行业较之其他行业的不同之处在于有其独特的国际地位、发展潜力，相应的企业绩效评价体系也应当与行业的特殊性相匹配。针对新材料行业的绩效考评应当严格遵守财务指标与非财务指标相结合、静态因素与动态因素相结合的评价原则，既要确保财务指标选取的合理性，适当增加财务指标的数量，明确各财务指标的相关性强弱，也要提高企业自身对非财务指标的考核力度，如治理结构、企业文化等内部因素；既要严格考量企业发展过程中各种因素的静态情况，也要加入时间因素对其进行科学的观测与总结。完善的内部绩效评价体系有利于企业明确自身发展情况，及时制定合理的发展方向与控制目标，有利于企业可持续发展。
.............................

全文总结与展望
本文结合银基烯碳内部控制失效的具体表现与稀土行业的发展现状分析了案例企业内部控制建设的问题所在，选取的资料有案例企业内部控制评价报告、财务报告、权威新闻报道等，以了解案例企业内部控制建设与运行情况为前提，以内部控制与企业风险管理相关理论为视角，分析其内部控制问题的本质所在，尽可能从全面、合理的角度提出了可行的改善对策。综合本文的分析，银基烯碳内部控制的建立尚且符合当前企业内部控制规范，但是在执行中出现了重大缺陷，公司选择在内部环境尚不稳定之际选择大举进军稀土行业，仅凭借尚不全面的外部信息做出多项重大投资决策，在受到监管部门的注意之后依然不能加大力度重整内部控制建设，终于因连续三年净利润为负走向退市之路。笔者认为案例企业出现内部控制失效事件的直接原因是公司内部控制制度执行不力，根本原因是公司内部风险管理意识薄弱，缺乏有效的风险应对机制，无法形成完善的风险管理制度。要想改善公司内部控制效率，如果仅仅把注意力放在公司当前内部控制活动的运行上面，无法达到对症下药的目的，还应当借鉴企业风险管理相关理论完善内部控制建设，进一步提升控制要点的数量与精准度。随着时代的发展与科技的进步，企业面临的风险也在“升级”，鉴于稀土行业的重要性与其行业复杂性，应当大力整顿该行业中部分企业在经营管理模式上存在的重大缺陷，管控潜在的各类风险，提高行业整体综合发展能力。
本文虽然针对银基烯碳内部控制失效一例进行详细分析，仅取一个案例分析得出的结论未必能够代表所有企业，不足以体现所有内部控制缺陷的问题所在，笔者水平有限还望后续研究者做出更加完善的研究结果。
参考文献（略）

本文收集整理于网络，如有侵权请联系客服删除！