医药类上市企业内部控制优化研究

本文是一篇财务管理论文，本文主要通过对最新的医药类上市企业舞弊案一一康美药业财务舞弊案的分析，并以内部控制缺陷为导向，并且结合医药行业的财务特点，通过内部控制理论与财务舞弊理论相结合的方式，对医药行业的内部控制体系的风险点进行分析。以内部控制五要素的视角来分析康美药业财务舞弊案，其中最重要的缺陷主要集中在内部控制环境以及风险评估中，而纵观近些年医药行业爆出的财务舞弊案无一例外都是企业管理层参与舞弊。内部控制制度已经慢慢成为企业管理层蒙骗投资者的形式主义的制度从根本上来说，是企业管理者自身的企业战略选择与职业道德存在偏差。医药行业着童哏前利益，通过非法行贿等手段打通市场的手段比比皆是。但是医药行业的行业特殊性要求企业必须童视产品质量，其产品质量的好坏直接关系到民生安全，关系到社会稳定。因此对于医药行业来说，需要承担社会责任，其内部控制构成与运营直接关系到广大人民生命财产安全。

一、绪论
（一）研究背景和意义
1.研究背景
近些年“长春长生问题疫苗事件”“尔康制药财务舞弊事件”“康美药业财务舞弊事件”等等医药类行业上市的财务造假案件频发。医药行业的舞弊事件不仅权是对公司股东以及社会潜在投资者的欺骗，其更大的后果在于，社会对于医药产品的不信任程度升高，对于国家医疗监督体系的质疑不断加深。其社会影响后果远大于其财务后果。而医药行业属于高新技术产业，研发费用与前期投资均巨大。并且财务核算与成本摊销方面的核算与纳税筹划方面均较传统行业更加复杂。所以对于会计核算与内部控制的要求也更高。这也就为医药行业的内部控制系统的建设提出了更高的要求。而这一方面与其生产经营把控有关，同时也与国家政策监管、法律法规不健全有着密切联系。纵使国家相关管理部门亡羊补牢的抽查了近77家上市公司医药企业。上市公司医药企业的信誉仍然堪优。而财务舞弊现象的发生往往伴随着内部控制制度的缺失。医药行业的内部控制制度到底存在哪些漏洞。如何针对医药行业构建一个完整合理的内部控制制度成为本文探究的童点。因此，本文将从医药行业内部控制建设的角度出发探寻其根本原因。
在理论研究中，财务舞弊理论实证分析很多。学术界对于财务舞弊的理论分析诸多。如冰山理论、舞弊三角理论、gone理论等等。内部控制理论体系建设也比较完善，如内部控制五要素、内部控制评价等等。但是对于常规经验看来，内部控制制度的缺陷往往与财务舞弊现象的发生具有正相关性。因此内部控制理论与财务舞弊理论之间的相关性与因果性将是本文研究的重点。并且在分析后提出医药类上市企业内部控制的主要凤险点，以及如何完善其内部控制制度。因此，本文通过对康美药业财务舞弊的最新案例分析研究，有助于健全我国医药行业内部控制与财务舞弊相关理论体系的建立。
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（二）国内外研究现状
1.国内研究现状
（1）对于我国内部控制理论体系建设研究
国内对于内部控制理论体系建设的研究起步较晚，樊行健，肖光红在其论文中称内部控制从本质上来看是企业的一顶管理活动，具有社会性和技术性两个方面。社会性是第一位的，他认为内部控制的要素并不是传统的“内控五要素”而是随着经济的发展不断变化。控制环境、控制活动、监督与评价等基本要素不变的同时对于风险评估、信息与钩通、目标设定、it应对等要素的选取处理上有着明显的差异。王尔康与王锐认为我国的内部控制体系建设相较欧美等国而言有着特殊性，我国国企央企众多，权利的分层严童，其产杈结构不利于建设内部控制。马江被对于我国企业内部控制优化提出了诸多建议，如将战略管理、凤险管理与预算管理纳入内部控制体系之中。我国企业对于内部控制的童视往往是在业务层面，而对于决策层面的控制少之又少，因此他认为将战略管理、风险管理和预算管理纳入内部控制体系中能够有效的对于公司的战略决策与执行进行监督与报告。以便于股东大会于董事会更迅速地对于当前局势做出决策。
（２）对于我国医药类企业上市公司内部控制评价研究
王妃认为内部控制评价方法有定性和定量两种方法。定性法需要对内部控制的全局做详细评价。通过对内部控制做穿行测试之后找出内部控制的漏洞对其每个部分进行定性，完善或者有缺陷的。定量分析便是给内部控制的每个部分均设定固定的杈童。在其发生缺陷只时按照其对于整体业务的影响严童程度进行扣分。再将每个部分的总评分相加，分数低于一定值时便会认为内部控制制度存在较大或者严重缺陷。而对于内部控制评价的影响，戴文涛与李维安认为需要构建内部控制模型对内部控制制度进行科学评价，科学性与模型的适用性是内部控制模型构建的关键。通过综合评价能够强化过程的管理，并且针对实际发生的问题提出具体意见，从而实现企业良好运转。戴文，王茜谭有起认为医药企业构建内部控制要从内部控制五要素出发构建内部控制评价体系。
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二、内部控制理论概述

（一）相关概念
1．内雕制
对于内部控制的概念，内部控制的含义，国内外学者对此见仁见智。
纵观国内外学者对于内部控制的讨论结果可以看出。最开始对于内部控制的职能的探索仅仅停留于这是一种对于为了保证会计信息质量真实性和有效性所开展的检查与监督控制活动。但随着对于内部控制这一概念的琛入研究。对于内部控制的主体方面的理论讨论也越来越丰富。最后形成了内部控制的主体是董事会与监事会等公司髙级管理层主导，并且公司全体员工共同参与的共识。究其原因，主要是因为随着社会化大生产的不断发展。公司规模越来越大。董事会与监事会等高层领导与基层员工的垂直距离越来越大。很容易造成信息传达过程中的失真以及管理死角与管理漏洞的出现。所以，这就促使公司的高层管理需要对于公司的业务锍程以及会计处理进行内部控制。而对于内部控制的目的中外学者也早已达成共识，便是促进企业的发展，合法合规的提升经营效率。而内部控制有效实施，又能够保障企业战略发展的有效实施，同时把握战略实施过程中的风险。因此，内部控制的第一需求方与受益人其实并不是上市公司的股东以及市场上的潜在投资者，而是公司的高级管理层。
对于财务舞弊相关理论研究昔遍认为是从2001年美国的“安然事件”与“世界通信”财务舞弊案之后开始的，之后美国颁布了萨班斯.奥克斯利法案。反虚假报告委员会认为：财务舞弊是一种故意隐瞒或错报公司经营状况的行为。对于财务造假的定义我们可以从以上资料得出，财务舞弊的具体方式可能是多种多样的，但是只要其最终目的是通过蓄意的、非法手段对于会计准则与会计规范相违背，并且从中获利的行为就可以认定其为财务造假。对于财务舞弊与财务造假的区别国内学者昔遍认为，财务造假属于技术范畴，是指通过对于财务报表以及相关的财务凭证的伪造或篡改从而使会计数据失真的一种手段。而财务舞弊是性质层面，可以说财务造假是财务舞弊的手段。而财务舞弊是通过各种手段与方法进行有预谋有计划的欺骗。
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（二）相关理论
1．内部控制的目标
内部控制首先要保证的是企业经营要合法合规。这是内部控制最童要也是最基本的目标。保证企业经营活动的合法性是企业持续经营的前提。也是企业制度建立的基础。其次，内部控制制度建立还要以保证资金安全为目标。企业越发展，其业务也越复杂，同时公司各个机构以及内部管理制度也越来越繁琐，现金流也就越大。所以企业对于资金安全的需求也就越来越高。而资金或者说现金流是企业经营的命脉。因此企业需要内部控制制度来对企业现金流与资金去向进行合理的监督。再次，内部控制还需要保证会计信息的真实性完整性。内部控制的最重要一顶就是对于财务会计信息的质量控制。近些年我国上市公司财务舞弊案件频发，财务舞弊手段可能多种多样。但是其本质都是对于会计信息进行篡改或者隐瞒。从而造成会计信息的失真。所以内部控制制度需要对于会计信息的准确性以及真实性进行检验。而内部控制的好坏，或者说有效与否。直接决定这企业财务舞弊风险的高低。最后，内部控制或者说所有公司管理制度的宗旨都是提升企业经营效率提升企业核心竞争力。从而更好地保证企业的良性发展。
2.内部控制的原则
内部控制的原则是内部控制规则制定以及实施的总纲领，一切内部控制活动的出发点都是符合内部控制原则的，若内部控制在执行过程中出现了与其原则相违背的情况。那么可以说这样的内部控制是存在问题的。内部控制的原则也使评价内部控制好坏的重要依据。内部控制执行过程中在重要部门，重要经济业务的流程做到重点控制的同时还要具有全面兼顾的特点。对于全面性和重要性原则大部分公司在进行内部控制制度制定的时候都能很好的遵循。但大多数内部控制失效导致财务舞弊的案例几乎都反应在对于重要环节，重点业务的童要性认识程度不够的情况下。财务控制是内部控制制度的核心，也是内部控制最童要的一环。因此，企业在对于内部控制执行中应更加童视在财务核算以及财务管理方面的工作流程，还应提高整个公司对于财务人员以及财务部门的重视程度。
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三、医药行业喃控制分析
（一）医药行业财务结构特点
1.融资方式以权益性融资为主

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2.应收账款与存货占比较大且周转率低

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四、康美药业舞弊案例分析
（一）康美药业公司介绍
1.基本情况

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2.股权结构

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五、对策与建议

（一）内部环境优化
内部控制制度从狭义上讲就是企业的各顶规章制度其本质上是为了公司管理者更好的对于企业各顶生产活动进行规范管理的制度。但是，从广义上来说，内部控制要素中的内部控制环境的构建就不单单是企业内部的规章制度这么简单。从广义上来说，公司管理层对于企业内部控制的态度以及对于内部控制的重视程度，以及广大股民投资者，政府监管部门对于企业内部控制制度的审核检查以及关注度。都是内郃控制环境中的重要因素。而纵观投资市场内部控制砰境的缺失才是财务舞弊发生的最童要原因，而非内部控制制度本身的不健全。而往往对于内部控制的控制环境分析我们往往从会计从业者、企业管理者、政府、监管机构四方面来分析企业内部环境建设。
1．需要会计行业建立掲发检举制度
多数内部控制研究人员认为需要加强会计人员诚信体系的建设。对于发生过会计舞弊行为的内部控制人员以及外部审计人员拉入诚信黑名单并且进行禁止其市场准入处理。但我认为这并不能从根本上解决企业的财务造假风险，或者说对于提高企业内郃控制环境的贡献微乎其微。首先，很多财务造假案例都是由公司的管理层所做的决定，而并不是几位财务人员可以完成的决策。其次，仅仅依靠提高注册会计师职业道德与素质没有办法保证注册会计师独立性。在诱人的经济利益与内部管理层带来的行政压力面前，诚信体系与会计人员自身的诚信素质显得不堪一击。因此，对于会计从业者而言，需要制定一定制度对于掲发检举企业违法舞弊行为进行奖励，并且对于其行为进行宣传鼓励，对于勇于维护市扬公正秩序的行为进行表彰与嘉奖，同时对于舞弊行为进行惩罚。赏罚分明才能提高企业的财务舞弊成本。而此种行为的主体需要由债权人、股东或市扬监管者来担任，才能保证此顶制度的独立性不受管理层制约。

2.管理层需要把握好短期利益与长期利益的关系
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六、结论与展望

本文主要通过对最新的医药类上市企业舞弊案一一康美药业财务舞弊案的分析，并以内部控制缺陷为导向，并且结合医药行业的财务特点，通过内部控制理论与财务舞弊理论相结合的方式，对医药行业的内部控制体系的风险点进行分析。以内部控制五要素的视角来分析康美药业财务舞弊案，其中最重要的缺陷主要集中在内部控制环境以及风险评估中，而纵观近些年医药行业爆出的财务舞弊案无一例外都是企业管理层参与舞弊。内部控制制度已经慢慢成为企业管理层蒙骗投资者的形式主义的制度从根本上来说，是企业管理者自身的企业战略选择与职业道德存在偏差。医药行业着童哏前利益，通过非法行贿等手段打通市场的手段比比皆是。但是医药行业的行业特殊性要求企业必须童视产品质量，其产品质量的好坏直接关系到民生安全，关系到社会稳定。因此对于医药行业来说，需要承担社会责任，其内部控制构成与运营直接关系到广大人民生命财产安全。

1.多方协调共同加强医药行业内部控制环境建设

首先，需要会计行业建立检举掲发制度，并且对于检举掲发者进行奖赏与保护。对其进行正面宣杨，会计行业需要“出淤泥而不染”的“莲花精神”，内部控制虽然属于企业内部控制，但是也要保证其独立性。需要会计与业务人员对财务舞弊行为说“不”。向整个会计行业从业者宣扬良好的和极地价值观。其次，需要医药行业管理者把握好企业短期利益与长期利益的关系，做好战略选择。承担必要的社会责任。再次，政府需要对于当地特大型医药企业进行监管。对于大型医药企业的财政拨款用途清晰明了。最后，需要监管部门直接介入医药行业的内部控制评价。内部控制评价往往由企业合作的会计师事务所进行评价。康美药业财务舞弊案说明，当管理层与审计机构进行利益输送时，内部控制与外部审计可能同时失效。因此，需要证券监管部门对于关系民生的医药行业内部控制评价进行直接监管。以保证其内部控制评价的真实性。

参考文献（略）

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