基于舞弊五角星理论的金正大财务造假案例探讨

本文是一篇财务管理论文，本论文提出了金正大独立的财务风险因素的防范措施：提高企业的法制观念和道德品质，加强社会诚信体系建设，结合企业的实际，制订出科学的发展策略，优化企业的绩效评价体系。
第1章绪论
1.1研究背景与意义
1.1.1研究背景

财务管理论文怎么写

自财务领域的舞弊造假现象被曝光出来开始，很多投资者和相关的专家学者都非常重视，而我国的股票市场自上世纪90年代成立以后，已经发展了30多年，股票市场的规模迅速增大，发展成果众多，伴随而来的是在证券交易所上市的公司，它们出于各种原因进行了财务造假，一直都没得到有效的解决，并且愈发严重。一些上市公司存在一种侥幸心理，认为通过财务舞弊可以获得高额预期收益，即使被查处也不会有太大的惩罚成本。他们抓住内外部的监管方面的不完善的地方，实施了弄虚作假的财务行为。为了制止上相关公司财务的造假舞弊，打造一个更加完善合理的资本市场，监管部门采取了严厉的方式，对财务相关的违法违规行为采取了许多治理措施，证券方面以及刑法方面的法律修订，也表明了监管部门对财务舞弊等违法违规行为采取快速、严厉的打击态度。但是，有关数字表明，虽然监管越来越严格，但仍未能有效遏制上市公司的欺诈行为。在2023年2月10日，中国证监会公布了2022年度的个案处理“成绩单”。根据公告，在2022年，中国证券监督管理委员会共受理了603起案件，包括136起有影响的案件，有123起被移交给了警方，并且被移交给警方，查实率高达90%。据统计，2022年证券监督管理委员会共处理了203起违规信息披露案件，其中有94起涉及财务造假，占到了46%。
在监管部门对资本市场“零容忍”的背景下，我国上市公司的财务造假现象依然存在，并呈现出造假手法越来越隐蔽、造假动机越来越多元化、造假涉及到发行环节等特点。据了解，在主板、创业板、科创板以及可转换债券等市场，都存在着大量的会计舞弊行为，如“带病闯关”，或者在首次公开募股时，甚至是在首次公开募股时，都会出现会计舞弊行为。当前，我国全面实行注册制，也就是说，监管机构将将其工作重心从发行之前的审核转移到经营期间日常的财务信息披露监督，并将对投资者提供的资料进行全方位的审查，保证投资者可以准确地了解证券投资的相关资讯，从而作出合理的投资决定。而投资者在对股票的价格、价格、价格等方面，对股票的价格、价格、价格等方面的认识也日益加深。为此，必须加强对企业财务报告的质量要求，并加强对财务报告中财务报告的监管。
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1.2文献综述
1.2.1国内文献综述
（１）关于财务舞弊原因的研究
在张雅婷（2023）的研究中，他们发现，当一家公司的经营业绩在数年内出现了持续的亏损时，该公司有可能会进行财务舞弊，从而保持其上市的资格，从而获得更好的融资。郭雪晴等（2020）指出，如果公司在进行财务欺诈后所遭受的惩罚成本很低，远低于公司所得到的收益，则公司就有可能出现财务欺诈。刘瑜（2021）通过研究发现，财务舞弊的发生往往是由于公司的管理人员的道德水准不高，而这些公司也缺乏诚信守信的优秀企业文化。肖涵（2016）的研究表明，在公司管理人员的薪酬与公司的经营绩效有某种联系的情况下，管理层有可能通过进行财务舞弊来达到自身利益的最大化。马媛媛（2017）通过对其进行了分析，认为其主要原因是其在审计过程中的独立性不足，无法对其起到有效的制约作用。李晓（2017）指出，在公司的日常运作过程中，公司的内部控制起着非常关键的作用，它可以对公司的工作人员起到规范作用。然而，有些公司的内部控制制度本身就有一定的漏洞，或是在公司的日常运作过程中没有被很好地贯彻下去，都会造成公司出现财务舞弊现象。
（２）关于财务舞弊手段的研究
王小伟（2023）在对上市公司的调查过程中了解企业通过虚增收入、高估资产价值、虚减费用等方式来操控公司的盈利，进而实施了公司的会计信息披露造假。张彤等（2019）对2013-2018年5年内被中国证券监督管理委员会处罚的跨国公司进行了分析，结果显示，跨国公司在进行财务欺诈时，主要采用了伪造国外交易的方式。根据肖康（2018）的论文，他认为，通过将未满足资本化要求的期间成本予以资本化，以实现公司的盈利，是较为普遍的一种会计欺诈行为。张馨月等（2021）通过对其进行研究，认为在进行财务舞弊时，为了实现各种目标，对营业成本以及有关的费用所采取的会计方法，并不一定是虚增，也可以是虚减。
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第2章财务造假相关概述及理论基础
2.1财务造假相关概述
2.1.1财务造假的定义
财务造假是指在财务欺诈的过程中，一些人违背了会计原则和有关的法律和法规，进行了一些不合法的帐目和操作。如果企业违反了财务报表的真实性原则，通过多种方式，将错误的会计信息传递给财务报表使用者，从而误导使用者的判断，影响到他们的经济决策，那么就可以将其认定为财务造假。在实践中，主要表现为对财务数据的修改，以及对有关的账目进行造假和捏造。
从会计舞弊的对象来看，会计舞弊可以划分为雇员舞弊和管理舞弊。在这些行为当中，员工做假指的是公司的会计从业人员，为了给自己或公司外的利益团体，提供了一份不真实的财务报告，从而为自己或公司之外的利益团体，提供了一份不真实的报告。管理者舞弊是指管理者为了自己的利益，在经营活动中使用自己的权力，对经营活动进行掩盖、修改、操纵的行为。相比于第一种情况，行政人员的作假更加隐蔽，也更加难以被发现。在现实生活中，这两种类型的会计信息失真或虚假信息失真或虚假信息失真或虚假信息失真并存。
2.1.2财务报告舞弊的含义
美国反舞弊财务报告委员会(tread-way委员会)在1987年发布的报告(ncffr)中将财务报告舞弊的界定是：因为蓄意或疏忽，造成了作出了虚假或有重大遗漏的误导财务报告，从而对投资者的决策造成了实质上的影响。coso在其一九九九年的一份报告中认定，财务报告欺诈是指故意虚报或进行对其产生重要的、直接的影响的违法活动。
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2.2相关理论基础
2.2.1舞弊五角星理论
在提到舞弊五角星理论之前，需要先简述一下舞弊的三角理论和舞弊的菱形理论，这三个理论是一脉相承的，从舞弊的三角理论到舞弊的菱形理论最后是舞弊五角星理论，其中舞弊的因素是逐渐增加的，理论也是不断完善的。
美国犯罪学者唐纳德·克雷西在1953年首次发表了舞弊的三角理论，他从1950年起就对那些因污染和侵吞财产而被起诉的人进行了访问。结果发现，这些罪犯都有三个共性特征：第一，他们都有一种不能用常规的方式来解决的隐性经济需要；其次，有一次“良机”没有被监管机构察觉，违法的情况很可能被事后掩盖；最终，在伦理层次上为自己寻找一个合理的解释。
albrecht于20世纪80代早期将cressey(1953)的这一发现从犯罪学研究引入会计研究领域，推动了会计舞弊理论研究的发展，该发现被后来的学者大量运用并因其经典架构而被aicpa的舞弊审计准则(sasn.99)采纳，用以指导审计师对舞弊风险的识别和评价。albrecht等提出的舞弊的三角理论认为，导致会计舞弊行为发生的三个因素是:压力(pressure)、机会(opportunity)自我合理化借口(rationalization)。
wolfe和hermanson（2004）在舞弊三角理论的基础上，对其进行了进一步的扩展，得出了舞弊的菱形理论，并添加了舞弊的能力因子。他们的调查结果表明，即便是由于受到了胁迫，而且存在着较好的欺诈可能性，并且有了看似“合理”的理由，但是，当犯罪嫌疑人没有足够的能力来隐藏欺诈而未被察觉时，欺诈依然不可能出现。换句话说，会计信息失真的主要原因在于会计信息失真的客观存在。
tugas(2012)首次通过对acfe发布的《全球舞弊研究报告》的考察，归纳得到会计舞弊的第五个因素，即外部监管，从而在wolfe和hermanson(2004)舞弊菱形理论的基础上拓展得到舞弊五角星理论。根据acfe报告，对于会计造假发生后企业的反舞弊措施有很多，其中行为准则和外部审计占比高达80%，这两个方面都是外部监管的重要组成部分。
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第3章金正大公司财务造假案例基本情况
3.1金正大公司简介

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3.2金正大财务造假事件过程

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第4章基于舞弊五角星理论的金正大财务造假案例分析
4.1财务造假的压力因素分析
4.1.1维持上市地位

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4.1.2满足稳定股价和融资的需求

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第5章金正大财务造假事件的防范建议
5.1制定科学的发展战略
提出一套科学、理性的发展策略。金正大在创立之初，就以优质的复合肥和独立的缓释肥技术，成为了全球最大的肥料公司之一，并在全国范围内，以“世界巨人”的姿态，将公司的业务拓展到了国际上，在国外建立了研发中心和生产基地，同时，也在国内建立了诺泰尔，金大地，诺贝丰，新农道，金丰，这些新的产品，在市场上形成了鲜明的对比。金正大在肥料供应过剩的情况下，做出了这样的决定，这就造成了他们的劣势，让他们的市场份额越来越少，他们的利润也越来越少，这就给他们带来了更多的麻烦，也给他们带来了更多的麻烦，让他们陷入了财务造假的境地。虽然金正大拓展新事业的初衷是好的，但经理人员在作出决定之前，应先谘询各方面的专家，慎重地评价新事业的需要与可能性，以免对公司已有事业的正常运作造成冲击。金正大正是因为没有从自己的角度出发，一味地投资扩大规模，所以导致了公司的现金流不足。

5.2减少企业舞弊机会

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5.3树立守法经营的意识

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财务管理论文参考

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第六章结论与展望
6.1结论
虽然随着《证券法》、《刑法》的不断修订，在某种意义上提升了证券违规的成本，但是相对于资本市场的短期收益而言，会计欺诈现象却是有增无减。曾经是中国化肥龙头老大的金正大，在五年前的会计造假事件中，不仅使众多投资人蒙受损失，也使其多年来辛苦建立起来的良好形象毁于一旦。为了改善公司的内部治理结构，降低外部投资者的损失，推动资本市场的良性发展，在此背景下，如何对公司的财务造假问题进行有效的识别与治理，仍然是监管部门今后要重视的问题。
通过对“金正大造假”的调查，我们得到了如下的结果：
首先，在金正大暴雷前，他是肥料行业的热门股票，没有人会认为他是一家信誉卓著、信誉卓著的公司，会做假账，因此虽然还有一小部分对金正大的经营能力提出了怀疑，但随着时间的推移，一切都烟消云散了。因此，金正大的财务造假事件提醒我们，不能轻信一家公司过去的名声，也不能轻信一家公司的业绩，更要高度关注公众的关注，及早查出一家公司的财务造假行为。其次，从金正大的会计造假手法来看，这是一种利用关联方和关联交易来隐藏大股东的资金占用和利益转移的手法。会计信息失真的原因有：会计信息失真、会计信息失真、会计信息失真是会计信息失真的根源；
其次，考虑到公司的发展与扩张需求，以及对赌协议带来的巨大压力，会加大公司治理的激励力度；由于外部审计师的不认真和打着公司形象的幌子而减少了欺诈曝光的机会；对欺诈行为的处罚力度不足等等。
在此基础上，提出了金正大独立的财务风险因素的防范措施：提高企业的法制观念和道德品质，加强社会诚信体系建设，结合企业的实际，制订出科学的发展策略，优化企业的绩效评价体系。防范金正大普遍风险因素的措施主要有：健全公司财务体系，优化公司治理结构，加强信息披露和管理，建立有效的舞弊预警机制，提高审计质量，重视媒体的监督作用，加大对舞弊的惩罚，健全相关的民事补偿机制。
参考文献（略）