蓝山科技财务舞弊案例探讨

本文是一篇财务管理论文，本文选取新三板市场近期发生财务舞弊的典型案例蓝山科技作为研究对象，回顾了案件过程和其舞弊手段，并运用流传较广的gone理论对其舞弊动因进行了深入分析，最后通过针对研究分析得到有关防范治理舞弊行为的启示。
第1章绪论
1.1研究背景与意义
1.1.1研究背景
我国资本市场发展多年，从初出茅庐走向蓬勃繁荣，但发展中总会遇到些许阻碍，财务舞弊正是其中之一。财务舞弊一直都是频发事件，从国外的安然、世通、帕玛拉特，到我国的瑞幸咖啡、康美药业、獐子岛等，都是震惊整个资本市场的典型案例。我国资本市场起步较晚，发展尚不成熟，财务舞弊问题在我国主板、中小板、创业板和新三板中均有发生，涉案金额巨大，手段也更加隐蔽，涉及的利益链逐渐延长，已经阻碍着我国资本市场的良性发展。因此，对于财务舞弊的研究一直是一个重要的话题。
伴随着资本市场的持续发展和繁荣，为适应企业各方融资需要，也为打造多层次市场结构，2013年经国务院批准新三板正式成立。新三板的成立对我国形成多元化资本市场的建设具有很大的积极意义。为使更多的中小企业能够享受到金融服务，对于挂牌企业来说，新三板市场整体要求较为宽松，信息披露等相应的监管体系还不够健全，在财务指标方面也没有具体的规定，只对企业持续经营的能力做出了要求，这使得大量企业涌入新三板市场。也正是因为这样，新三板在飞速发展的同时，众多问题也逐渐暴露，涌入新三板的企业良莠不齐，违规事件频频发生，财务舞弊事件也是与日俱增。参仙源成为新三板市场财务舞弊的第一案，科捷锂电、银都传媒、华新能源、新绿股份也相继爆出舞弊丑闻，多起财务舞弊案给新三板的发展造成了极大的危害。如果不重视这个问题，听之任之，恣意发展，时间一长，投资者就会丧失投资兴趣和信心，一些真正需要资金的中小企业也将丧失资金来源。因此，对新三板的企业财务舞弊进行研究是十分必要的。
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1.2文献综述
财务舞弊无论在国内还是国外的资本市场中都是高频发生的热点事件。西方等经济发达国家的资本市场发展得比我国更早，暴露出的问题也比我国要早得多，因此，在财务舞弊方面，国外的学者已经有了比较成熟的研究。我国专家学者在国外学者研究的基础上，结合我国社会主义制度及资本市场现状，对财务舞弊的问题深入研究并且逐渐趋向成熟。
1.2.1国外文献综述
（1）国外财务舞弊动因研究
关于财务舞弊动因方面，国外学者的理论研究较为成熟。bologna和lindquist将舞弊冰山理论与舞弊三角理论进行了总结和归纳，在此基础上升华出gone理论，该理论认为舞弊行为是由greed（贪婪）、opportunity（机会）、need（需求）、exposure（暴露）四种因素交互作用而产生的。随后，在gone理论提出不久，bologna、lindquist又在gone理论的基础上提出舞弊风险因子论，将道德品质和个人动机划分为个别风险因子，将舞弊机会、暴露的可能性、暴露后的处罚力度划分为一般风险因子。zabihollah受世通、安然等公司财务舞弊案例的启发，提出crime理论，从cooks（财务造假者）、recipes（秘诀）、incentives（激励）、monitoring（监管机制）、end result（最终结果）五个纬度系统全面的分析舞弊动因。这些理论在研究为财务舞弊的动因研究提供了依据。除此之外，raval（2020）认为，自我认知、自我控制、判断转移和自我效能是四个鲜为人知的可能导致财务舞弊的因素，这些因素通常会被忽略。hafiza等（2020）与企业高管面对面的质性访谈，访谈结果表明，即使有规范的操作程序和规章制度，国有控股公司在与政府、客户、供应商和股东等利益相关方的关系中，也同样存在着舞弊的风险，这一现象的明显原因不仅在于参与舞弊活动的机会，还在于激励和合理化，而监管者、投资者、公司在舞弊行为方面有一定的关系，舞弊三角理论在一定程度上可以解释舞弊活动背后的动机。wright（2013）认为，在一个公司的日常运营出现问题时，特别是资金方面，它往往会用财务舞弊来掩盖这些问题。norazida（2015）分析认为各企业会出于各自的动因和目的而实施舞弊。此外，由于信息不对称，底层员工对企业没有深入的认识，因此很难实施舞弊，也很难为自己获取更大的利益，但是企业高层对企业有充分的了解，能够掌控企业，因而更有可能以舞弊的方式实现企业及个人利益。yeonkook.j（2016）认为，造成舞弊的主要因素是过度追求经济效益，一些公司的高层管理者，基于公司治理结构中存在的漏洞和缺陷，有针对性地采取了一些措施来实施舞弊，从而达到自己的利益最大化。
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第2章相关概念与理论基础
2.1财务舞弊
2.1.1财务舞弊的概念界定
西方国家涉足财务舞弊领域较我国早出许多年，并且学者之间对于财务舞弊概念的界定也颇有争议。美国注册会计师协会认为，财务舞弊是指一个公司在被执行审计的过程中，在财务报表上缺失或篡改信息，对投资者进行蒙骗的行为。而全美反财务报告舞弊的委员会认为，这是一种刻意的非法的行为，公司通过虚报或少报等方式披露假的财务信息，以误导报表使用者，牟取利益。注册舞弊审查师又认为，这是利用部分错报或瞒报的财务信息，蓄意向外界提供不实数据，使报表使用者决策失误的一种行为。中国注册会计师的相关审计准则中也明确了财务舞弊的定义，即被审计单位管理人员有目的地实施财务报表的造假行为，以获取不当利益。
综合上述概念，财务舞弊就是被审计单位刻意使用虚假财务信息，歪曲某一时期企业财务状况或经营成果，误导报表使用者使其做出错误决定，而被审计单位从中牟取不当利益的违法行为。财务舞弊的行为和财务失误的行为虽然会造成一样的结果，但二者却有着不同的本质，前者是刻意的，而后者是无意的。
2.1.2财务舞弊的特点
（1）连续性
通常情况下，企业进行财务舞弊不会被当即发现，而通过财务舞弊得到的利益又往往是巨大的，所以舞弊行为人就会年复一年进行财务舞弊直至被发现，这个过程会经历很多年。从现有的舞弊案例中我们也可以发现，企业可能是进行一次舞弊后，为了掩盖这次行为，不得不继续舞弊；还有可能是在一次财务舞弊中获得了巨大利益，也没有被发觉，为了更多的利益再次舞弊。总之这个过程都是连续的，只要有一次就会有第二次。
（2）故意性
财务舞弊是舞弊行为人主观意识控制实施的，有意采取某些手段达成目的的行为。舞弊行为人不能拒绝高额利益的诱惑，不顾道德和法律的制约，主动对企业财务信息实施舞弊。这不是行为人无意之间做出的，一切都是故意的、有目的性的。
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2.2财务舞弊动因的相关理论
财务舞弊的研究发展至今，已经形成多个相对完整且具有代表性的动因理论，本部分主要介绍冰山理论、舞弊三角理论和gone理论。
2.2.1冰山理论
冰山理论最早出现于心理学领域，后由bologna、lindquist将其引入到管理学中，形成舞弊冰山理论，也称二因理论。该理论把财务舞弊比作海洋中的一座冰山，只露出了一小块，而更大、更危险的却是深藏其中。代入财务舞弊来说，水平面上的部分属于结构部分，也就是企业组织内部结构管理方面的问题，这是客观的、容易辨别的。而水面下的部分属于行为部分，其内容更加主观，更容易被刻意隐藏，比如管理者的伦理道德，个人价值观等。冰山理论试图证明，一个企业的财务舞弊行为是由多个因素决定的，不仅受企业内部控制制度的影响，还受企业财务压力或企业管理者道德的影响。冰山理论强调个性化行为因素更加重要、更加危险。

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第3章蓝山科技财务舞弊案例介绍
3.1蓝山科技公司相关介绍
3.1.1公司简介

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3.1.2公司股权结构

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第4章蓝山科技财务舞弊案例分析
4.1蓝山科技财务舞弊手段分析
4.1.1虚增银行存款

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4.1.2虚增运费支出

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第5章蓝山科技财务舞弊案例启示
5.1遏制企业贪婪因素
5.1.1加强企业道德文化建设

财务管理论文参考

道德素质是企业能否进行财务舞弊的一个根本性因素，因此对于财务舞弊的防范治理，第一要做的就是加强企业的道德文化建设,这相当于在企业人员心中立起一个标杆，划上一条红线，从管理者到员工，全面提升道德文化水平。
首先，公司要建立科学的聘用机制、制定严格的选用标准，杜绝一切道德较低、责任意识淡薄的员工。在财务舞弊案中，往往是管理层人员、治理层人员或是会计人员不遵守职业道德、责任意识较低，这才给了舞弊行为人可乘之机。不仅如此，企业还要进行岗前道德培训，让所有员工都明白企业对道德的重视。这样可以从根本上整体提升企业道德水平。其次，建立诚信道德档案，定期进行考核。所有员工除了评定绩效还要评定诚信道德等级，可以设立奖惩机制，还可以在官网通报批评，让企业所有人员自我监督、相互监督，以减少舞弊发生的可能。最后，企业应该经常开展道德素质文化教育。企业可以定期安排道德诚信讲座，学习国内外企业的道德文化，不定期开展道德培训，管理者要起带头作用，全员参与进来，形成自己特有的企业道德文化。健康的企业文化能够在潜移默化中影响企业员工，为员工树立道德标杆，只有管理者及员工对财务舞弊行为有羞愧之心，才能消除贪婪之心，减少财务舞弊事件的发生。

5.1.2培养实际控制人守法意识
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第6章结论与展望
6.1结论
本文选取新三板市场近期发生财务舞弊的典型案例蓝山科技作为研究对象，回顾了案件过程和其舞弊手段，并运用流传较广的gone理论对其舞弊动因进行了深入分析，最后通过针对研究分析得到有关防范治理舞弊行为的启示。通过上述研究，本文得出下列结论。
首先，蓝山科技2017年-2019年采取多种手段进行财务舞弊。其手段包括虚列运费、虚构销售业务、虚构研发支出、虚增资产、收入及利润；虚构处置固定资产以掩饰固定资产不实的问题；2020年在《公开发行说明书》中编造重大虚假内容，构成欺诈发行。这些行为严重影响新三板市场的发展，造成极其恶劣的影响。
其次，从gone理论的四个因素分析得知了蓝山科技的舞弊动因。在贪婪因素下，以zhao ruimei、谭澍母子二人为首的一众管理者道德素质低下、贪图个人利益，置中小投资者的利益于不顾。在机会因素下，蓝山科技一股独大、董事会和监事会形同虚设、公司内部控制严重失效，谭澍一人身兼多职，蓝山科技完全成为其“一言堂”。在需求因素下，蓝山科技面临着巨大资金压力和行业竞争压力，需要更多融资也急于抢占更多盈利空间，迫切的将冲击新三板创新层作为发展目标，结果造成更大的业绩压力。在暴露因素下，一方面华龙证券和中兴财所未尽职勤勉，并且新三板市场的披露制度要求不严格，使蓝山科技的财务舞弊行为没有被及时发现；另一方面，国内对于财务舞弊的处罚程度还不够企业畏惧。在这些因素的作用下，蓝山科技策划实施了财务舞弊。
最后，通过对蓝山科技财务舞弊案的舞弊动因分析，本文得到了一些防范治理舞弊行为的启示。其一，遏制企业贪婪因素，企业应该加强自身道德文化建设，同时监管部门应该对企业实际控制人进行法律教育。其二，切断企业舞弊机会，企业要改善股权治理结构，完善内部控制制度。其三，支持企业良性需求，市场应拓宽融资渠道，使企业能够寻求更多更合理的融资渠道，同时企业要设立合理的发展目标，避免出现业绩压力。其四，提高舞弊暴露的可能性及舞弊成本，中介机构应该更勤勉尽责，监管部门也要设置更加严格的信息披露制度，并且要提升企业舞弊成本。各方都应该尽职尽责、共同协作，这样才能保证市场的健康良性发展。
参考文献（略）