新租赁准则对大商股份的财务影响探讨

本文是一篇财务管理论文，笔者认为新租赁准则的修订虽然短期来看会给企业带来较大影响，但是从长远来看还是有一定好处的。一方面，旧准则使用的风险报酬理论和资产的定义相悖，新租赁准则的使用权资产理论更符合资产的定义；
第一章 相关概念与理论基础
第一节 相关概念
一、租赁
旧租赁准则定义租赁：在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以此获取租金的协议。新租赁准则定义租赁：在一定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取对价的合同。总的来看，新旧租赁准则对租赁的定义没有太大区别，只是在细节上，新租赁准则把“约定的期间”改为“一定的期间”更强调了经济实质，而不只是按照合同约定的时间
二、融资租赁
融资租赁是指出租企业按照承租企业对租赁物和购买方的一些要求，先去购买承租企业所要求的租赁物，在通过向承租企业收取租金的方式，把租赁资产给承租企业使用。在履行租赁合同时，承租人只使用租赁资产，合同到期时租赁资产仍归出租人所有。承租人使用租赁资产时，向出租人支付的租金可以达到租赁物的大部分经济价值，但是通常租赁期限就占了租赁物使用寿命的大部分，租赁期届满时租赁物归承租企业所有或者承租企业只需较少的资金就能够获得租赁物的所有权。融资租赁的经济实质是承租企业资金短缺或者不足时为了满足企业的发展，以向出租人支付租金的方式来获得自身所需的资产，这既解决了承租人资金短缺的问题又使企业实现了融资。
三、经营租赁
经营租赁是指承租企业为了取得租赁资产的使用权，定期支付租金给出租人，在租赁合同到期时，租赁物仍归出租人所有，承租人仅取得该资产的使用权，出租人承担该资产的风险和报酬。经营租赁的租赁期限和融资租赁相比较短，承租企业主要是通过经营租赁获得租赁资产的使用权而不是所有权，以此来满足企业短期租赁的需求。
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第二节 理论基础
一、产权理论
科斯在1930年左右提出了产权理论，他认为产权是指在交换物品的过程中可以得到所需要物品的一个工具[39]。在这过程中产权可以判断所获得收益以及所形成的亏损，产权可以通过降低成本来实现资源的有效配置，资源的使用效率也因此提高，避免资源浪费。财产的所有权和使用权都属于产权，所有权是指财产所有人通过该财产获取相应的报酬但是也要承担相应的风险，使用权是指财产的使用人可以使用该财产并且获取收益的权力。这两种权力是可以分离开来的，而租赁就是分离这两种权力的一种方式，比如经营租赁，租赁双方根据协商自愿签订一份租赁合同。承租企业通过向出租企业支付租金的方式使用租赁资产，在租赁期开始，承租企业可以使用租赁资产来获得相关收益；然而，出租企业承担了租赁资产的大部分风险和报酬。
承租人因为各种原因，比如资金不足或者为了规避风险，没办法或者不愿意拥有资产的所有权，就会使用租赁的方式来实现使用该资产的需求，但如果租赁金额较高，租赁期间较长，租赁资产的大部分报酬和风险就都由承租企业来承担了，所以承租企业就是租赁资产的产权人。按照会计准则对资产的定义，租赁资产符合这一定义，应将其确认为企业的一项资产，而旧租赁准则将经营租赁不纳入表内，一方面与资产的定义不符，另一方面也违反了会计准则对信息质量的要求。所以，新租赁准则将经营租赁资本化，和融资租赁一样在表内反映，使企业的财务报表信息更能真实的反映企业的实际情况，同时产权理论也为新租赁准则的修订提供了理论基础。
二、租赁会计理论
租赁会计理论按照先后顺序可以分为：法定所有权模型、风险报酬转移模型、使用权模型。
“法定所有权模型”以法定所有权为基础，指拥有资产的所有权才可以将其确认为一项资产，租赁合同到期时，租赁资产仍归出租人所有，所以，承租人不确认资产。在这个模型下，出租企业对租赁资产按月计提折旧或者摊销，将其确认为经营性资产，并按照约定收取租金。承租人定期向出租人支付一定金额，仅使用租赁资产，并没有拥有该资产的所有权，因此，承租人不确认该资产。但是，对于租赁期较长的租赁业务来说，承租人承担了租赁资产的大部分风险和报酬，如果根据“法定所有权模型”的要求就不能反映承租企业真实的租赁情况，也不能体现租赁业务的经济实质，就不能保证会计信息的准确性，并且容易导致企业通过这一要求的漏洞来进行表外融资。所以，随着上述问题的出现，提出了“风险报酬转移模型”。
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第二章 租赁准则的新旧变化
第一节 旧租赁准则的主要内容及存在的问题
一、旧租赁准则的主要内容
旧租赁准则是2006年国家财政部门颁布的，使用到2018年12月国家修订新租赁准则。旧准则将租赁定义为：在约定期限内，承租人定期向出租人支付一定的金额来获得租赁资产的使用权。风险报酬理论是旧租赁准则使用的理论，以租赁资产的风险报酬是否转移为判断依据，并且旧准则也提出了如何区分经营租赁和融资租赁，满足其中一种则确认为融资租赁，否则就确认为经营租赁。分别为：一、租赁合同到期，承租人拥有租赁资产。二、履行租赁合同时，承租人使用租赁资产。三、租赁结束，承租人可以用较低的价格购买租赁资产。租赁开始，承租人就要确定在租赁结束时，是否购买租赁资产。四、租赁合同到期，出租人拥有租赁资产，但在租赁期间，租赁资产的使用寿命占总寿命的四分之三以上。五、开始履行租赁合同，承租人租赁资产的初始入账价值是将最低租赁付款额进行折现，对于出租人来说也是同样的处理方式。
承租企业在旧租赁准则规定下，对于两种租赁方式的会计处理是有差别的。本文整理了承租人对经营租赁和融资租赁不同的会计处理。

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第二节 新租赁准则的主要内容
为了追上国际租赁准则的发展步伐，在国际租赁准则修订后，我国财政部也在2018年底及时修订了我国的租赁准则。根据上市地点的不同，新准则要求在境内外同时上市的企业从2019年1月1日开始实行，在境内上市的企业从2021年1月1日起实行新准则。按照新租赁准则的要求，在租赁合同开始就应该判断合同是租赁还是包含租赁，将租赁定义为，在一定时间内，出租人定期取得一定金额的租金，而承租人使用租赁资产，新租赁准则采用两租合一的方式，把属于租赁的部分计入同一个科目—使用权资产，同时确认租赁负债，并在资产负债表中列示。新租赁准则还提出了“已识别资产”这一概念，是将合同确认为租赁所要满足的条件之一，另外两个条件分别为，存在一定期间和资产提供方已经把对已识别资产的控制转移给承租方。新租赁准则将租赁资产价值很低的资产，还有租赁期不足一年的短期租赁，用简便的方面处理。
新租赁准则规定将经营租赁资本化，采用两租合一的方式，将租赁业务计入使用权资产和租赁负债。下表2-2是在新租赁准则下承租人的会计处理方式。

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第三章 案例介绍
第一节 大商股份概况 
一、公司简介 

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二、公司的经营情况概述

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第四章 案例分析
第一节 新租赁准则对大商股份财务报表的影响
一、资产负债表的影响 

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二、利润表的影响 

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第五章 大商股份应对新租赁准则的对策建议
第一节 企业内部的应对措施
一、提高会计人员的专业素养
新租赁准则对租赁业务的计量和披露提出了新要求，要求披露的信息更多，核算的内容也变得更加严格和复杂，要求企业在首次租赁的时候对使用权资产进行入账时，要根据所签订合同的相关内容，来对租赁的期限、可识别资产、是否在租赁结束时有优先购买权以及折现率等内容按照会计准则的相关要求一一确定，同时在每年年末都要对上述情况进行重新的确认，确保企业的租赁业务没有在这一年中发生什么重大的变化。并且新准则还要求对于类似的租赁合同进行合并，对于发生变化的租赁合同进行分拆处理，这些新的处理方式使得企业对于租赁业务的计量和核算变得更加复杂和繁琐。另外，在新租赁准则的要求中，有很多地方是要求我们专业的财务人员能够做出职业的判断，而不是简单的核算数据。因此，这就需要企业财务部门的会计人员要具有丰富的专业知识和过硬的本领，还要有较高的专业素养以及职业的判断能力。
基于以上情况，企业应该聘请更加专业的财务人员，根据大商股份的实际情况来构建一个适合企业的专门核算企业租赁业务的系统。首先，企业可以通过收集自身和同行业的租赁业务的相关信息，并对其进行整理，根据这些信息来建立一个有关企业的租赁信息库，按照新准则的相关要求建立一个属于企业自己的租赁业务的核算模型，这样就可以把租赁业务进行程序化。如果企业新签订了租赁合同对其进行记录时，就可以将合同的相关信息输入到企业的租赁信息库中，使用技术的手段把类似的合同进行归类，通过大数据来重复简单类似的工作，可以减少财务人员的工作量和负担，让财务人员有更多的时间去进行一些高端的职业判断以及决策工作；另外，这样也可以降低企业财务核算的成本。

二、拓宽融资渠道提高融资能力 

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结论
本文根据新租赁准则以及企业的租赁情况以大商股份为例，按照新租赁准则的要求调整企业的财务报表，形成实行新准则后的财务报表。分析了新旧租赁准则会计处理之间的差异，随后简单分析了大商股份的基本的经营情况和租赁情况。接下来对实行新租赁准则后给大商股份财务方面带来的影响，对比大商股份调整前后财务报表的数据，从而分析新租赁准则的修订给大商股份带来的影响。因此，得出以下几点结论：
第一，新租赁准则实行后大商股份的会计处理发生了变化，大商股份的资产和负债都发生了一定的变化，所以也会影响到企业的财务报表。新租赁准则使用两租合一的方式，使企业的资本结构发生了一定的变化，同时也增加了企业的债务方面的风险，所以企业应该及时想好应对策略。
第二，对比调整前后大商股份的财务指标，实行新准则后企业的一些财务指标都出现了一定程度的下降，并且新准则的实行给财务报表使用者带来也一定的影响，也增加了大商股份的财务风险。因此，大商股份为了更好的适应新租赁准则，所以会调整企业的租赁模式。
第三，新租赁准则的修订虽然短期来看会给企业带来较大影响，但是从长远来看还是有一定好处的。一方面，旧准则使用的风险报酬理论和资产的定义相悖，新租赁准则的使用权资产理论更符合资产的定义；另一方面，实行新租赁准则也减少了企业表外融资的情况，使用单一的租赁形式进行会计处理，从而使企业的会计信息更加可信，财务信息使用者也能够获得更加真实可靠的信息，有利于公平且透明的财务环境的营造。
参考文献（略）