基于平衡计分卡的QW工程公司全面预算管理思考

本文是一篇财务管理论文，本文从公司层面、职能部门层面、工程项目部层面对四个维度的关键战略目标、驱动指标进行了举例，分析各层面指标如何赋予权重，非财务维度关键战略指标如何衡量，驱动指标如何确定，结合公司实际，基于平衡计分卡构建了全面预算指标的衡量体系。

一、绪论
（一）研究背景和研究意义
1.研究的背景
企业为了实现发展愿景，落实战略目标，保证最优决策方案的贯彻与执行，需要从战略的高度，统筹安排各类资源。全面预算管理是企业以战略目标为导向，通过预测、筹划、执行、监督、分析、评价、反馈、改进等管理活动，指导和推动企业持续改进生产经营行为，进而保障企业战略目标的实现。企业开展全面预算管理，有助于企业运用现代管理方式，提高精益管理水平，增强企业核心竞争力，有效组织和控制企业生产经营活动，落实企业战略目标，实现企业发展愿景。
平衡计分卡以企业战略目标为核心，将公司战略目标，转化为具体行动方案，转化为下属部门、单位和员工的日常行动，进而保障企业战略目标的实现。平衡计分卡还能丰富和完善公司的绩效考评机制，提升职能部门、下属机构和员工的绩效考评效果。
平衡计分卡与全面预算管理都关注企业的生产经营，均具有战略管理和绩效管理功能。全面预算管理侧重于横向覆盖，涉及面广；平衡计分卡侧重于纵向贯穿，作用深度强。因此，基于平衡计分卡构建全面预算管理体系，可以为企业构建全覆盖、有纵深的管理控制系统。
qw 工程公司是我国排名前三的大型建筑央企的三级子公司。在新形势下，受基建行业的影响，市场供大于求，行业内低价竞争较为普遍，市场竞争日益激烈。qw 工程公司近年来收入增长乏力、盈利水平下降、企业预算执行结果偏差很大、预算管控能力也有所下降，公司管理层深刻认识到加强全面预算管理的重要性和急迫性。本文就是基于这样的背景下，对 qw 工程公司现行的全面预算管理现状进行调查，分析存在的问题，研究解决对策，引入平衡计分卡这一管理工具针对性地提出解决方案。
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（二）国内外研究现状
1.国外研究现状
预算起源于英国的王权斗争，美国杜邦公司和通用电气公司将预算管理运用于企业管理实践之后，使预算的内部控制、业务评价作用更为突出。
20 世纪 80 年代以来，面对变化的市场环境和经营环境，传统的预算模式存在与战略目标不适应、与企业价值最大化目标不符、无法有效发挥预期作用等问题。管理学者和企业管理者不断探寻更为适用、更为有效的管理工具和方法，来强化、优化预算管理。20 世纪 90 年代，dunk & lyson 针对作业成本管控设计了作业成本预算方法，bruggeman  &  slagmulder 依托信息技术对预算管理进行改进优化，abernethy  &  beowenll 对全面预算管理与企业战略的融合匹配进行研究。同时，很多管理学者将企业业绩管理与战略管理整合进行深入研究，提出tqm、平衡计分卡、abc 等管理方法和工具。
kaplan  &  norton 在 1992 年发表的《平衡计分卡：驱动业绩的评价指标》中，提出了平衡计分卡的概念及基本构成；在 1993 年通过实践研究提出平衡计分卡既是业绩评价系统，又具有促进战略落地功能；在 1996 年创立了“kaplan模式”。这些研究，为平衡计分卡与全面预算管理的结合提供了坚实的基础。2010年，高德纳咨询公司对世界前一千名的公司进行调查，发现有 60%的公司在全面预算管理中运用了平衡计分卡，而且银行、保险公司等服务行业的企业运用平衡计分卡来加强预算管理的占比更高。近年来，国外越来越多的企业和非盈利组织运用平衡计分卡完善全面预算管理。
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二、概念界定及相关理论概述

（一）全面预算管理相关理论
1.全面预算管理的概念和内容
全面预算管理是实现企业战略为目标，全面预测与筹划企业未来一定期间内的业务活动、财务结果进行，科学、有效配置企业各项资源，监督和分析预算执行过程，评价和反馈预算执行结果，通过预算管理手段来引导、控制和纠正企业经营管理行为，进而推动企业战略目标实现的管理活动。全面预算管理包括经营预算（业务预算）、专门决策预算和财务预算。
2.全面预算管理的原则
企业应根据企业的经营特点和实际，遵循战略导向、过程控制、融合运用、平衡管理和权变调整原则构建全面预算管理体系。
（1）战略导向原则。全面预算管理应以企业战略为导向，围绕战略规划开展各项预算管理活动。同时，全面预算管理也是落实企业战略的管理手段，服务于企业战略，其管理工具和方法是战略目标的承接和分解。
（2）过程控制原则。全面预算既是管理目标，也是管理过程，应通过监控、分析、评价，为企业经营管理的过程控制提供有效支撑。
（3）融合运用原则。全面预算管理应注重业务与财务的有机融合，将全面预算管理融入到企业各领域、各层次和各环节的经营管理活动之中。
（4）平衡管理原则。全面预算管理应在长期目标和短期目标间、整体目标和局部目标、收入与成本费用以及预算执行结果和结果形成动因之间，实施有效的平衡。
（5）权变调整原则。全面预算管理应当充分考虑刚性管控与柔性调整的结合，在强调预算刚性的同时，还应注重结合实际对预算的调整工作。
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（二）平衡计分卡相关理论
1.平衡计分卡的基本概念
平衡计分卡是以企业发展愿景和战略目标为基础，按财务、客户、业务流程、学习与成长四个维度，来确定企业的关键成功因素、关键绩效指标，进而确定其指标标准值和具体的行动方案，来保障企业实现的战略目标，是一种新型绩效管理体系和战略管理工具。
平衡计分卡理论，认为财务绩效指标属于滞后的结果性因素，而客户、业务流程、学习与成长可以有效评估企业的发展力、竞争力和投资潜力，属于领先的驱动性因素。平衡计分卡理论要求，企业注重以下指标和群体之间的平衡：
（1）财务指标与非财务指标的平衡。加大对客户、内部流程、学习与成长等领先的驱动类指标的考核力度，提升这些指标考核的量化水平、系统水平和全面水平。
（2）短期目标与长期目标的平衡。加大对长期目标的重视程度，将各期间段的短期目标纳入更为长期的目标之中进行设定。
（3）结果性指标与动因性指标的平衡。加大对动因性指标的考核力度，找出、找准结果性指标与动因性指标之间的因果关系，以动因性指标驱动、保障结果性指标的实现，在设定指标时寻求两类指标间的平衡。
（4）内部群体与外部群体的平衡。政府、股东、供应商、客户为外部群体，业务流程、员工和内部组织是内部群体，应当注重内部群体与外部群体间的利益平衡关系，最终实现企业的目标和价值。

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三、qw 工程公司全面预算管理现状
（一）qw 工程公司基本情况和环境分析 
1.公司基本情况 

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2.公司在企业集团中的定位

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四、qw 工程公司全面预算管理存在的问题及成因分析
（一）公司主要预算指标执行结果分析
1.总体情况分析

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2.利润预算执行结果分析

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五、基于平衡计分卡的全面预算管理体系构建与实践
（一）基于平衡计分卡全面预算管理体系的构建目标、原则和组织
1.设定全面预算管理体系优化的目标
引入平衡计分卡改进全面预算管理，其目的就是把平衡计分卡的“平衡”、“因果联系”、“持续改进”、“以人为本”等理念渗透到全面预算管理之中，使全面预算管理成为企业高质量发展的“引擎”，成为实现企业发展愿景和战略目标的“助推器”。qw 工程公司预算管理优化的目标包括：
（1）平衡局部目标与整体战略。qw 工程公司的战略目标是“高质量可持续发展，企业兴旺、员工幸福，成为全集团内三级子公司 20 强”。公司作为一个典型的建筑施工企业，其企业文化、组织架构，决定了企业内部组织的多样性，加之组织成员的个性特点，使得不同内部组织有着不同的着眼点和出发点，有其各自的目标。优化后的全面预算管理体系，就是要让企业内部组织的局部目标与企业整体战略相适应、相协同，共同为实现企业整体战略服务。
（2）平衡年度目标与长远利益。qw 工程公司原有的全面预算管理体系虽然也很注重企业的长远利益，但落实到经营预算、专门决策预算和财务预算体系指标之中，则是更加注重年度指标，对企业长远利益关注不够。优化后的全面预算管理体系，就是要让企业更加注重发展质量，在年度目标与企业长远利益相冲突时，在预算导向、过程管控和考核激励中，更加注重长远利益，如市场保持率、技术创新力等。
（3）平衡结果导向与过程管控。qw 工程公司既有的全面预算管理体系以目标和结果为导向，过分注重预算结果评价，轻视预算结果的成因分析和预算过程调整。优化后的全面预算管理体系，就是要让全面预算管理在注重预算目标设定和结果评价的同时，更加注重预算的过程控制、定期分析、及时纠偏，充分发挥全面预算管理的过程控制作用。

2.确定全面预算管理体系优化的原则 

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六、结论
（一）研究结论
在当前激烈的竞争环境下，企业要实现战略目标，做强做优做大，需要结合行业特点和企业实际构建科学合理的全面预算管理体系。实施全面预算管理，能够帮助公司规划未来，有效控制经营管理行为，密切管理层、职能部门、下属单位、员工个体之间的沟通与联系，科学、有效、合理配置企业人力、物力、财力资源，构建良好的企业管理文化，以实现公司的高质量发展。qw 工程公司将平衡计分卡引入企业的全面预算管理是借鉴西方先进管理思想的一种创新，是基于企业原有管理实践的一种探索。通过 qw 工程公司的实践，可以看出基于平衡计分卡构建全面预算管理体系有着强大的生命力。
qw 工程公司在全面预算管理体系中，成功引入平衡计分卡，按平衡计分卡理论，从四个维度对企业发展愿景和战略目标进行细分，绘制企业战略地图，依次确定关键成功因素、子战略预算指标、驱动战略指标，对相应的战略指标赋予对应权重、确定目标值，并制定完成各项目预算目标的行动方案。与原全面预算管理相比，改进后的体系能够使得各层级预算目标与企业愿景和战略目标保持一致，结合公司的市场定位、集团定位、资源禀赋，新增了大量非财务类的驱动指标，能将企业管理过程和经营结果有机地统一起来。
本文以 qw 工程公司为例，基于平衡计分卡构建了全面预算管理体系，并为保障全面预算管理体系的有效构建与实施，在预算管理机构之外，建立了预算指导机构和预算监督机构；对公司所处的环境和预算管理现状进行分析，从 2018年的预算执行结果情况、全面预算管理存在的问题和问题形成原因等方面进行调查研究，查找出全员参与度不够、全过程控制不严、全方位实施不力、战略作用未体现、考评作用不突出等问题。
参考文献（略）