N电力公司基本建设财务控制案例探讨

本文是一篇财务管理论文，本文以内部控制理论、风险管理等理论为基础，对 n 公司基本建设财务内部控制规定和效果进行深入分析，梳理 n 公司财务内部控制的薄弱之处，提出了与发现的内控缺陷相匹配的内部控制优化方案，包括完善基本建设财务风险控制矩阵、建立并优化概算管理数据库对风险实现动态预警、加强竣工决算审核及信息后评价的反馈。

1  绪论
1.1 研究背景与意义
1.1.1  研究背景
随着经济的迅猛发展，国家对基本建设的投资额逐年大幅增长。2017 年我国基本建设投资额是 17.31 万亿元，同比增长 14.93%，占当年国民生产总值的 21%，可见基本建设在国民生产和再生产中的重要性。基础建设是居民生产经营的基础，是社会正常运行的保障，劣质的基本建设将严重损耗社会资源，给居民的正常生活带来不利影响。

基本建设涉及土木建筑、水利工程、道路运输、电力建设等内容，其中电力项目在所有基本建设中占比颇重，如表 1-1 所示，2017 全社会用电量共计 63077亿千万时，电源加电网基本建设投资完成额为 8015 亿元。电力基本建设不仅体量大，其基本建设项目还具有跨地区、环境不确定性大、建设周期长、涉及利益主体多、资本密集度高等特征，导致电力基本建设项目在决策、准备、实施、竣工等各个阶段存在较高的风险隐患，继而导致资金效益不高、工程成本较高、竣工结算不当等财务问题，致使电力基本项目的效益和质量不理想。
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1.2 文献综述
1.2.1  国外研究综述
1.2.1.1 有关内部控制方面的研究
archambeault  等通过研究发现内部审计报告的披露可以增强内部审计人员的勤勉和受托责任心。prawitt 等认为企业内部控制制度越健全，内部审计人员的专业胜任能力越强，审计人员就越能够理解管理当局违规的原因，因此迫于内部审计人员较高的专业能力，管理当局自然会放弃明显的盈利操作活动。lauraf.spira(2003)指出 turnbull 指南的公布从根本上重新定义了内控的性质， 尤其是将内部控制与风险管理相接合。在内部控制分类上，ge&mcvay 内部控制重大缺陷划分了九类：收入确认类、职务分离类、账户核对类、子公司类、高管类、会计类、培训类、期末报告和会计政策类和技术类。而  doyle 把内部控制重大缺陷划分两类：账户层面和公司层面。klamm 研究内控缺陷持续存在的影响因素时，将内控缺陷划分为：与信息技术相关的公司层面缺陷、信息技术不相关的公司层面缺陷以及会计账户层面缺陷三个类别。jan colbert 提出监测是内控实施的一个重要组成，他指出监测是稽查人员、质量检测人员及内审人员十分重要的工作，企业处于的行业的总体要求与这些进行内部监测职能人员决定了内控监测所需的时间和频率，除此之外，还要对监测的结果及时采取有效的措施。
1.2.1.2 有关基本建设方面的研究
国外对基本建设项目的研究主要集中在对基本建设项目的风险管理方面，重视对工程项目费用、进度和质量方面的风险管理，并对各种项目风险的评估方法进行了研究。美国项目管理协会(2000)颁布了《项目管理知识体系指南》，其中将风险管理具体流程划分为风险的管理计划、风险识别、风险定性和定量分析、风险应对计划和监控六步。英国 j.  r. turner(2007)探讨了工程项目在各个阶段的技术开发层面中所面临的风险管理问题，并进一步完善了风险管理理论体系。ronald.  sean（2011）认为对于工程项目建设而言，最主要的控制对象就是工程造价的核算方面，根据所获取的项目信息的特点建立有约束和无约束的造价动态系统最优控制模型，从而实现投资量的最佳控制。
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2  电力基本建设财务控制概述
2.1 电力基本建设项目的特征
电力企业是为公众提供电能服务的特殊企业，是国民经济重要基础，其基本建设项目的质量直接关系到公众利益。电力基本建设项目相比其他基本建设项目而言，有其显著的特点。
（1）容易受到外界自然条件的影响
电力基本建设项目的电厂设置和施工都受到外界条件的限制，以风电基本建设项目为例，风电场通常需要设立在风资源丰富的地方，风电场设立前需要严密的测风环节，以保证风资源的充足供应。同时，风电项目的施工黄金期主要集中在夏秋季，此时外界气候比较适合风电项目的运行，风电项目的有效施工时间有限。
（2）生产专业性强，电力设备价值高
电力基本建设项目需要提供稳定可靠的电力，一旦电力设备出现停运事故，则会对社会生产用电、居民用电造成重大影响，因此需要专业设备保证项目的可持续性。
（3）项目施工过程复杂，施工质量要求高
以风电项目为例，施工基础开挖、垫层施工、钢筋绑扎、模板支护、混凝土浇筑、混凝土养护等一系列环节都要进行大体积混凝土施工作业，且每个风机的施工步骤都是重复的，故需要频繁移动风机基础，并且风机基础作业时对连续浇筑时间都有严格的要求，后期还要高度重视风机养护工作。
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2.2 基本建设财务控制的定义
《企业内部控制基本规范》对内部控制的定义是，内部控制是由公司董事会、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证其实现基本目标的一系列控制活动。国际上认可度较高的是 coso 对内部控制的定义，即内部控制是由公司董事会、管理层和其他员工实施的，为实现经营的效率和效果、财务报告的可靠性和适用的法律法规的遵循性等目标而提供合理保证的一个过程。企业内部控制一般包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五要素。 基本建设的内部控制，是指在基本建设项目周期内，为保证资产安全、资金有效、信息有效等目标而实施的一系列控制活动的总称，可从内部五要素的角度对其进行划分，也可以从具体控制活动的角度划分为授权审批控制、预算控制、财产保护控制、不相容职务相分离等控制。其中，基本建设是指以新增工程效益或者扩大生产能力为主要目的新建、续建、改扩建、迁建、大型维修改造工程及相关工作。
基本建设财务控制，是指从财务管理的角度对基本建设实施控制活动，以使基本建设单位实现其效益和质量等控制目标。基本建设财务内部控制是基本建设内部控制的核心，它决定了基本建设的资金流是否持续，基本建设项目是否能顺利开展并实现战略目标。
综上所述，基本建设财务内部控制，是指为加强基本建设项目财务管理与基本建设项目业务管理的衔接，充分发挥财务监督职责，控制基本建设项目成本，规范基本建设项目结算程序，科学筹措、合理使用建设资金，及时准确核定新增资产价值，在基本建设项目周期内，采取一系列相互协调和制约的财务控制程序与措施的活动。

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3 n 电力公司基本建设财务控制现状
3.1 n  电力公司内部环境
3.1.1n 电力公司基本情况

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3.1.2n 电力公司组织结构

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4 n 电力公司基本建设财务控制的成效
4.1 n 电力公司基本建设财务控制的优点

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4.2 n 电力公司基本建设财务控制存在的问题

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5  完善 n 电力公司基本建设财务控制的对策
5.1 优化基本建设财务风险控制矩阵
5.1.1  评估基本建设财务风险
n 电力公司应根据财务管理流程来识别风险，分为决策风险(项目建议书及可行性研究编制风险)、建设准备风险（招投标及合同签订风险）、建设实施风险（概算风险、资金风险、工程价款结算风险、工程成本风险、工程资产风险）、竣工风险（竣工验收、竣工决算风险）。
其主要涉及的具体财务风险有：建设项目未按照规定程序取得相关的批复文件，导致资金来源不能落实、建设项目建成后不能投产或中途停止建设，造成损失；资金预算编制不准确，融资计划执行不力，未严格执行资金预算，导致资金闲置、融资成本增加，或资金紧张；概算外工程未履行审批程序，导致建设资金被挪用，形成概算外工程；合同条款不清晰、责任不明确，导致合同执行纠纷；工程变更、现场签证、零星工程不能及时结算，影响投资控制，增加投资变动风险；合同执行不力，合同预付款未及时扣回，导致超付工程款；工程物资管理混乱，不能及时办理工程物资出、入库手续；工程材料、备品备件、工器具等物资流失；库存工程物资未定期清查盘点，账实不符；基本建设项目竣工决算时工程物资未清理、移交；物资代保管单位未按要求履行代保管职责；随设备及自行采购的备品备件在基本建设项目投产后长期闲置不用甚至报废；建设单位管理费、前期费用、采购保管费、生产准备费大幅超出设计概算、执行概算和年度预算；工程奖励未按公司奖励制度执行，滥发工程奖励，增加工程成本；工程损失责任界定不明，未及时追究相关方责任；预留尾工工程长期不实施，或与实施工程不一致；暂估结转固定资产价值不准确，高估或低估资产，或未按公司固定资产目录分类，或分类不准确，导致多计提或少计提折旧，影响会计利润的真实性；基本建设项目未进行税务筹划，导致基建期、生产期产生税务风险；基本建设项目竣工决算不能及时完成或未正确划分资产明细、资产价值组成不明晰；工程竣工验收不规范，资产实物与技术资料交付不清楚，导致工程交付使用、维修中存在重大隐患；工程档案资料不完整，影响工程竣工决算及时完成。

5.1.2  应对基本建设财务风险
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6  结论与展望

6.1  结论
基本建设项目财务内部控制贯穿基本建设的各个阶段，需要财务部门与其他部门配合，共同实施所有阶段和关键环节的管理和控制。
本文以内部控制理论、风险管理等理论为基础，对 n 公司基本建设财务内部控制规定和效果进行深入分析，梳理 n 公司财务内部控制的薄弱之处，提出了与发现的内控缺陷相匹配的内部控制优化方案，包括完善基本建设财务风险控制矩阵、建立并优化概算管理数据库对风险实现动态预警、加强竣工决算审核及信息后评价的反馈。上述建议不仅适用于 n 电力公司基本建设项目，对其他类似的基本建设财务控制也具有一定的指导和借鉴意义。
参考文献（略）